中国实施两税合并的原因及其对FDI的影响分析
一、两税合并的原因探析
2007年3月5日十届人大五次会议上，国务院总理在政府工作报告中明确指出，统一内外资企业所得税。两税合并议案建议将内资和外资企业所得税统一为25%。3月16日该议案在全国人大第五次会议闭幕式上高票通过，实行了近30年的内外有别的企业所得税制随之寿终正寝。不可否认，自改革开放以来，我国实施的对外资企业优惠的税收政策对吸引外商投资起到了不可替代的重要作用，外资是缔造中国经济高速增长的重要动力，是解释中国经济发展最重要的变量之一。那么国家为什么在此时出台两税合并的政策呢?笔者觉得主要有以下三方面原因。
(一)中国自身条件的改善
改革开放初期，中国基础设施条件差、国内市场没有、建设资金匮乏、法律法规不健全、外商对中国缺乏信心、对投资中国的风险甚为担忧。当时仅有的优势是劳动力资源丰富，所以在改革开放的国策指引下，只能靠优惠的政策特别是税收优惠政策来吸引外资发展经济。而如今，中国近30年来取得了巨大的成就，12020亿美元的外汇储备，东部沿海地区良好的基础设施。广阔的市场前景，廉价的资源优势，较高的政府工作效率等等。
(二)贯彻WTO的原则
随着我国入世5年的过渡期已满，各项承诺将逐一兑现，切实遵守WTO公平平等的竞争原则，取消对外资企业的超国民待遇。为内资企业创造和外来竞争者平等发展的机会。另外。在WTO框架体系下，我国市场准入程度逐步放大，这使得我们靠市场换技术的方法已无存身之地，因为市场准入的放开是WTO成员国应尽的义务和责任。
(三)对外资的优惠政策带来诸多问题
1.外资企业享受超国民待遇。两免三减半的所得税优惠，低廉的土地、能源使用价格等其他优惠措施。导致外商通过转移定价、利用滚动注册新企业，让老企业亏损、新企业盈利等手段来不间断地享受这种政策上的优惠，而内资企业内外兼困。由外资对其造成较大的挤出效应，缩小其发展空间。